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郑州会计培训财政补贴收入会计做账有哪些误区与涉税风险?需要缴纳增值税吗?

发表时间: 2021-04-12 09:53:17

作者: 河南恒生财务管理有限公司

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郑州会计培训财政补贴收入会计如何做账?做错账了有哪些涉税风险?是否需要缴纳增值税?增值税率多少?需要开票吗? 财政补贴收入会计做账误区与涉税风险

郑州会计培训财政补贴收入会计如何做账?做错账了有哪些涉税风险?是否需要缴纳增值税?增值税率多少?需要开票吗?

> 财政补贴收入会计做账误区与涉税风险

案例

某科技公司2020年取得市级财政补贴200万元(符合不征税收入条件),假定该补贴收入已经全部用于补贴日常经营活动项目支出,且全部计入了2020年度费用化支出。

风险一:错误的账务处理

借:银行存款 200万元

贷:其他应付款或者专项应付款 200万元

郑州会计培训正确的账务处理:

(1)收到补助账务处理:

借:银行存款 200万元

贷:其他收益-政府补助 200万元

(2)专款专用日常经营活动的账务处理:

借:管理费用 200万元

贷:银行存款 200万元

风险二:特别提醒

不要简单地认为,收到符合不征税收入条件的财政补贴计入了收入、日常支出也计入了费用就万事大吉了,还要在企业所得税汇缴申报表中完成调增和调减。

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风险三:特别提醒

取得补贴有的会计错误地认为只要是计入了营业外收入,就一定没有增值税,不一定的。

关键要看你企业取得的财政补贴收入是否与收入或者数量直接挂钩:

1、与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。

2、不与收入或者数量直接挂钩的,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

3、增值税一般纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。也就是属于价外费用,按照主业适用增值税率。

参考

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号):

七、纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。该条款自2020年1月1日起施行。

> 财政补贴收入是否需要缴纳增值税?

答复:

当你收到了财政补贴的时候,首先要准确判断是否与取得收入或者数量直接挂钩。与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

参考:

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》 (国家税务总局公告2019年第45号)第七条规定:纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

> 财政补贴收入若是需要缴纳增值税,增值税率适用多少?

答复:

增值税一般纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。

也就是属于价外费用,按照主业适用增值税率。

比如:

某地交通运输局给当地公交公司按照乘车老年人的人数发放老年人持卡乘坐公交车优惠金额的补贴103万元。

由于该笔补贴属于与公交公司取得收入或者数量直接挂钩,因此需要缴纳增值税,应按照公交公司简易征收适用的征收率3%来计算增值税。

> 收到的财政部门是否需要交纳企业所得税,需要符合哪些条件?

答复:

财政补贴不征税必须同时具备“三个有”,否则需要缴纳企业所得税。

一是要有文件。企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。

二是要有管理。财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。

三是要有核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

参考:

根据财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

也即是说,如果企业取得的政府补贴符合上述三项规定,则可以作为不征税收入处理。

> 取得的符合条件的财政补贴属于不征税收入,对应的成本费用还允许在企业所得税前扣除吗?

答复:

不可以的。你取得的符合条件财政补贴属于不征税收入,对应发生的成本费用别在企业所得税前扣除了!汇算清缴应及时进行纳税调增。

参考:

财税【2011】170号《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》规定:二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

> 如何判断取得的财政补贴是计入“营业外收入”还是计入“递延收益”?

答复:

1、收到财政补贴,首先判断用于干什么?也就是与资产相关还是与收益相关?

2、与资产相关的财政补贴,计入“递延收益”,当资产分期折旧的时候再结转入“其他收益”;

3、与收益相关的财政补贴,还要区分是用于补偿以后发生的成本费用还是补偿以前发生的成本费用?

4、若是用于补偿以后发生的成本费用,计入“递延收益”,然后再在实际发生费用的时候结转入“其他收益”(与日常经营活动有关)或者“营业外收入”(与日常经营活动无关);

5、若是用于补偿以前发生的成本费用,直接计入当期损益就可以,与日常经营活动有关的计入“其他收益”,与日常经营活动无关的计入“营业外收入”。

郑州会计培训  编辑  (http://www.hnhscw.com/

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